Как правильно отразить покупку и передачу подарков?

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплат, причитающихся к выдаче. Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем его фактического удержания (п. 4, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если, например, работник доходов «живыми» деньгами в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это следует не позднее одного месяца после получения физическим лицом дохода в виде подарка.

Необходимо принять к сведению, что организации и индивидуальные предприниматели могут предоставить один раз в год материальную помощь работнику в сумме до 4000 руб. и один раз предоставить материальный подарок на сумму, не превышающую 4000 руб. В этом случае у работника не возникает дохода, облагаемого НДФЛ.

Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4000 руб., то с суммы, превышающей указанный предел, необходимо будет удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Данное правило не распространяется на подарки, выданные по основаниям, предусмотренным в п. 8 ст. 217 НК РФ, например, если подарок вручен работнику в связи с рождением ребенка в течение первого года после рождения (но при условии, что его стоимость не превышает 50 000 руб. в год).

Если сотрудник – нерезидент Российской Федерации, то стоимость врученного ему подарка облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то применяется ставка в размере 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.02 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (ред. от 18.07.11 г.), п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Бухгалтерский учет подарков

Подарки, приобретенные организацией для поздравления работников с днем рождения, учитываются по фактической себестоимости в составе материально-производственных запасов, представляющей собой сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 2 и п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). Организация также вправе учитывать подарки сотрудникам на счете 41 "Товары".

Затраты на подарки, выдаваемые всем без исключения работникам, тем более не предусмотренные трудовым законодательством или локальными нормативными документами организации, носят непроизводственный характер, то есть не отвечают критериям затрат, связанных с производством и реализацией, а также не направлены на получение дохода.

Источником для выплат непроизводственного характера может быть:

  • нераспределенная прибыль прошлых лет,
  • прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

Если подарки приобретаются:

  • за счет чистой прибыли организации - используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
  • за счет прибыли отчетного периода (например, за квартал или полугодие), то используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", т.к. стоимость подарков следует отнести к прочим расходам - пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Обращаем внимание, что прибылью, оставшейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, распоряжаются собственники организации (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" или пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому собственники должны зафиксировать свое решение об использовании прибыли в протоколе общего собрания участников (акционеров).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60 - подарки приняты к учету в составе товаров, Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по приобретенным подаркам для сотрудников, Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата за подарки поставщику, Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, Дебет 91 Кредит 41 - подарки переданы сотрудникам, Дебет 84 Кредит 91 - отражено использование части нераспределенной прибыли прошлых лет на приобретение подарков сотрудникам (решение учредителей), Дебет 84 Кредит 68 "НДС" - начислен НДС по передаче подарков сотрудникам, Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ из доходов (заработной платы) сотрудника, Дебет 99 Кредит 68 - отражено постоянное налоговое обязательство.

Налог на добавленную стоимость

Организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченного поставщикам подарков (согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 и ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64). При этом у организации должны быть счета-фактуры на приобретенные подарки.

Безвозмездная передача сотруднику подарка в соответствии с подпунктом 1 пункта1 статьи 146 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Налоговую базу по данной операции следует определять в порядке, установленном пунктом 2 статьи 154 НК РФ. Налоговая база должна соответствовать рыночной цене аналогичных товаров. В случае если организация приобрела подарок у сторонней фирмы по рыночной стоимости, для исчисления НДС можно взять покупную стоимость товара (без учета НДС).

В бухгалтерском учете начисленная сумма НДС включается в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 210, подпунктом. 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ стоимость подарка является для работника доходом, полученным в натуральной форме.

В данном случае организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать с получателя подарка налог, перечислив его в бюджет. Налог рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка с учетом НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ может производиться из суммы очередной заработной платы, выплачиваемой сотруднику (п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ). Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Однако если стоимость всех аналогичных подарков не превысила 4000 рублей за налоговый период (календарный год), то в этом случае НДФЛ не удерживается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Указанное положение применяется независимо от того, какую форму (денежную или натуральную) имеет подарок для физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).

Обращаем внимание, что для ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны верхний предел необлагаемой суммы в соответствии с пунктом 33 статьи 217 НК РФ установлен в размере 10 000 рублей за налоговый период

Если удержать у налогоплательщика НДФЛ не представляется возможным (например, если организация не будет производить выплаты получателю подарка в будущем), то налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию, ука

зав сумму налога, в течение месяца после окончания налогового периода, в котором получен доход. Аналогичная информация должна быть доведена и до сведения налогоплательщика. При этом налоговый орган утверждает форму такого сообщения и порядок его представления в инспекцию (ст. 226 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете стоимость подарка признается прочим расходом, а в налоговом учете не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Подписчики ИТС ПРОФ имеют возможность получать письменные консультации аудиторов по сложным вопросам учета и налогообложения.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу [email protected]

В письме с вопросом необходимо указать название организации-подписчика и регистрационный номер программы "1С:Предприятие", на который оформлена платная подписка ИТС ПРОФ.

Ознакомиться с другими ответами на вопросы подписчиков ИТС можно здесь

Подарки сотрудникам в 2017 году

Если на подарки сотрудникам в 2017 году оформить договор дарения, можно сэкономить на страховых взносах. Но в налоговом учете такие подарки списать не удастся. С подарками за работу все наоборот.

Как оформить подарки сотрудникам в 2017 году

Организация может поощрять сотрудников, выдавая подарки (ст. 191 ТК РФ). Обычно подарки носят непроизводственный характер, их выдают к какому-либо празднику, дню рождения и т. д.

Подарки сотрудникам 2017 передаются на безвозмездной основе – по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация вправе заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

– имущество стоимостью более 3000 руб.,

Примерный образец договора дарения мы привели ниже.

Образец договора дарения: подарки сотрудникам в 2017 году

Бухгалтерский учет подарков сотрудникам в 2017 году

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции в организации контролирует руководитель. Поэтому основанием для выдачи подарков является его приказ.

В бухучете при выдаче подарков сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41 (10, 43)
– списана стоимость товаров (материалов, готовой продукции), переданных в подарок сотрудникам.

В большинстве случаев выданные подарки – это безвозмездно переданные материально-производственные запасы. Поэтому их нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Ситуация: как оформить списание материально-производственных запасов при выдаче сотруднику подарка. Общую стоимость ценностей, переданных в подарок сотрудникам, спишите на основании первичных документов на их отпуск. Это могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (типовая форма № М-15), приказы на отпуск и т. д. (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Кроме того, для того чтобы организовать контроль за получением подарков, можно вести ведомость их выдачи. Это позволит определить, кто из сотрудников и когда получил вещественное поощрение, а кто еще нет. Так лучше поступить, когда организация выдает подарки сразу группе сотрудников.

Пример. Бухучет выдачи подарков сотрудникам
По приказу руководителя ООО «Альфа» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены именные кружки с фирменной эмблемой компании.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Выдачу кружек сотрудникам бухгалтер организации отразил так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – выданы подарки сотрудникам.

Расчет НДФЛ с подарков сотрудникам

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом. По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб., удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Подробнее – в схеме ниже.

Когда придется удержать НДФЛ с подарков сотрудникам

Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ (например, денежный подарок сотруднику в связи с рождением ребенка при условии, что его сумма не превышает 50 000 руб.). Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарков превышает 4000 руб. в год.

Ситуация: облагаются ли ндфл подарки в пределах 4000 руб. в год, выданные работникам в виде денежных средств. Нет, не облагаются. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/302). Чиновники считают, что не важно, в какой форме (денежной или натуральной) работодатель сделал подарок сотруднику. В любом из этих случаев применимы нормы пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или другого денежного вознаграждения, причитающихся к выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Стоимость переданного подарка определите в рыночной оценке с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его фактического удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример. НДФЛ со стоимости товаров, переданных в подарок сотрудникам
В апреле 2017 года по случаю юбилея по приказу руководителя ООО «Торговая фирма “Гермес”» одной сотруднице организации был вручен косметический набор.

Покупная стоимость косметического набора равна 2950 руб. (в том числе НДС – 450 руб.).

В апреле бухгалтер «Гермеса» отразил передачу подарка сотруднице следующим образом:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
– 2500 руб. (2950 – 450) – вручен подарок сотруднице.

Все сотрудницы «Гермеса» уже получали вещественные подарки в 2017 году по случаю 8 Марта. Их рыночная стоимость составляла 1500 руб. на человека.

Предположим, что сотрудница организации не имеет права на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Ее оклад – 30 000 руб.

Бухгалтер «Гермеса» так рассчитал НДФЛ, который нужно удержать с зарплаты сотрудницы за апрель:

30 000 руб. × 13% + (1500 руб. + 2950 руб. – 4000 руб.) × 13% = 3959 руб.

Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты сотрудницы. Поэтому всю сумму НДФЛ бухгалтер удержал из ее зарплаты за апрель 2017 года.

В учете 28 апреля 2017 года бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3959 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты сотрудницы за апрель.

Страховые взносы с подарков сотрудникам

На стоимость подарка страховые взносы не начисляйте. Но только если оформите договор дарения.Такие разъяснения Минфин впервые дал по новым взносам с подарков (письмо от 20 января 2017 г. № 03-15-06/2437). Минтруд ранее считал так же (письмо от 22 сентября 2015 г. № 17-3/В-473).

Пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ определено, что не облагаются взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

По взносам на травматизм действует точно такой же порядок, как и в отношении обычных взносов: выплаты по гражданско-правовым договорам этими взносами не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

При этом мы советуем составить договор дарения в письменной форме. Такая форма договора служит подтверждением того, что между сотрудником и организацией заключен именно гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество.

Вместе с тем законодательство не ставит отнесение договора дарения к гражданско-правовым договорам в зависимость от формы его заключения (устной или письменной).

Исключением из этого правила являются случаи, когда письменная форма такого договора обязательна. В частности, если организация передает на безвозмездной основе:

– имущество стоимостью более 3000 руб.,

В остальных случаях организация вправе заключить договор дарения в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). И никакого нарушения тут нет. Следовательно, при выдаче подарка по устному соглашению между организацией и сотрудником взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начислять не нужно.

Но судьи считают, что, если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (см. определение Верховного суда РФ от 27 августа 2014 г. № 307-ЭС14-377, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2014 г. № А44-3041/2013, Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12).

Кроме того, в ходе проверки ревизоры из ИФНС и ФСС РФ могут проанализировать условия договоров дарения и установить, являются ли подарки подарки сотрудникам 2017 элементами оплаты труда.

Если подтвердится, что за гражданско-правовым договором (договором дарения) скрываются трудовые отношения, сделка может быть признана притворной (п. 2 ст. 170 ГК РФ). В этом случае ИФНС и ФСС РФмогут добиться через суд переквалификации гражданско-правовой сделки (см., например, определение Верховного суда РФ от 10 сентября 2014 г. № 309-ЭС14-520, постановление ФАС Уральского округа от 28 апреля 2014 г. № Ф09-2360/14). В рассматриваемой ситуации организация дарила сотрудникам денежные средства на основании письменных договоров дарения. При этом размер таких подарков зависел от стажа сотрудника и занимаемой должности. На основании этого суд и пришел к выводу о мнимости таких договоров дарения.

Поэтому организации придется пересчитать страховые взносы. Ведь на выплаты в рамках трудовых отношений нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное), медицинское страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Кроме того, организацию и ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности за нарушение трудового законодательства. В данном случае за подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

Есть даже специальный штраф за уклонение от заключения трудового договора или за его подмену гражданско-правовым (ст. 5.27 КоАП РФ). Штраф для компаний составляет от 50 000 до 100 000 руб., а при повторном нарушении – от 100 000 до 200 000 руб. Санкции для должностных лиц – штраф от 10 000 до 20 000 руб., а при повторном нарушении дисквалификация на срок от одного года до трех лет (ч. 3 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ).

Налог на прибыль и НДС с подарков сотрудникам в 2017 году

Налог на прибыль. Стоимость безвозмездно переданного имущества не входит в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков не учитывайте.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость подарков, которые организация выдает сотруднику за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели, достижения) Да, можно.

По общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем если организация может награждать сотрудника подарком за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели или достижения), тогда выдача такого подарка признается стимулирующей выплатой, которая входит в систему оплаты труда.

Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка). Об этом говорится в статьях 135 и 191Трудового кодекса РФ.

При этом начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они предусмотрены трудовым договором (абз. 1 п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, организация вправе включить стоимость подарка, выдаваемого сотруднику за производственные результаты его деятельности, в расходы на оплату труда при одновременном выполнении двух условий:

– подарок предусмотрен трудовым договором и локальным нормативным актом организации (например, коллективным договором, Правилами трудового распорядка) (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ),

– сотрудник награжден подарком за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если же подарки (награды) не связаны с производственными результатами сотрудников, то стоимость таких подарков (наград) нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Например, если они выданы к знаменательным и юбилейным датам, по случаю рождения ребенка или свадьбы.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-03-06/2/26291 и от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329.

НДС. Организация выдает подарки сотрудникам в 2017 году на безвозмездной основе. Такая передача признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно:

– по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, рассчитайте так:

НДС = (Рыночная цена выданных подарков с учетом НДС – Покупная стоимость товаров (материалов) с учетом НДС) × 18/118 (10/110).

Во втором случае (если в стоимости подарка нет входного налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданных вещей с учетом акциза и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований статьи 40 Налогового кодекса РФ. НДС, который нужно заплатить со стоимости подарков, определите так:

НДС = Рыночная цена выданных подарков без НДС × 18% (10%).

Так как выдача подарков считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при их приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример. Бухучет и налогообложение выдачи подарков сотрудникам. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. В мае 2017 года по приказу руководителя «Альфы» к юбилею организации всем сотрудникам в подарок были вручены кружки с фирменной эмблемой. При выдаче подарков письменные договоры дарения с сотрудниками организация не заключала, поскольку стоимость подарков укладывается в 3000 руб.

Покупная стоимость партии кружек составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Эта стоимость была признана рыночной.

Страховые взносы на сумму подарков бухгалтер решил не начислять. Это касается и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. по каждому подарку.

Приобретение подарков и их выдачу сотрудникам бухгалтер «Альфы» отразил так:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – приобретены и отражены в учете подарки для сотрудников,

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 9000 руб. – учтен НДС с подарков,

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС,

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
– 50 000 руб. – вручены подарки сотрудникам, а их стоимость отнесена на прочие расходы,

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9000 руб. (50 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных кружек.

При расчете налога на прибыль стоимость кружек, переданных в подарок сотрудникам, бухгалтер в расходах не учел. Соответственно, нужно отразить постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Подарки сотрудникам от компании на спецрежиме

Упрощенка. Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, стоимость подарков сотрудникам не уменьшает.

Также выданные подарки не уменьшают единый налог организаций на упрощенке, которые рассчитывают его с разницы между доходами и расходами. Объясняется это следующим. Во-первых, стоимость безвозмездно переданного имущества не поименована в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Правила, установленные статьей 270 Налогового кодекса РФ, распространяются и на организации на упрощенке (п. 1 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ). Поэтому стоимость выданных сотрудникам подарков учесть в расходах не получится.

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога стоимость подарка, который организация выдает сотруднику за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели, достижения). организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами Да, можно. Хотя по общему правилу выданные подарки не уменьшают единый налог при упрощенке.

Вместе с тем если организация награждает сотрудника подарком за его производственные результаты (трудовые показатели или достижения), то выдача такого подарка признается стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда. Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка). Об этом говорится в статьях 135 и 191 Трудового кодекса РФ.

При этом начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников уменьшают налогооблагаемые доходы, только если они предусмотрены трудовым договором (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Так, компания может включить стоимость подарка, выдаваемого сотруднику за производственные результаты его деятельности, в расходы на оплату труда при одновременном выполнении двух условий:

– подарок предусмотрен трудовым договором и локальным нормативным актом организации (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка) (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ),

– сотрудник награжден подарком за трудовые показатели (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

ЕНВД. На расчет ЕНВД стоимость подарков сотрудникам не окажет никакого влияния. Ведь этим налогом облагается сумма вмененного дохода, которая от доходов и расходов компании никак не зависит (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Общая система + ЕНВД. Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако стоимость подарков, выданных сотрудникам, при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Объектом же обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Оформление документов при поступлении и списании призов и подарков

При проведении культурно-массового мероприятия учреждением культуры разрабатывается документ (положение, программа, план), в котором содержатся:

— цели его проведения,

— задачи его проведения,

— лица, ответственные за его проведение,

— список участников (если это необходимо),

— затраты на проведение мероприятия (смета).

Основанием для осуществления расходов (оплаты) на приобретение призов и подарков будет являться указанный выше документ и приказ (распоряжение) руководителя о проведении мероприятия (ниже представлен образец такого приказа). Первичными учетными документами при поступлении призов и подарков будут являться документы поставщика (акт приема-передачи, товарная накладная), кассовые, товарные чеки (при приобретении за наличный расчет).

Порядок оформления списания призов и подарков, израсходованных при проведении публичных массовых мероприятий, а также перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, могут быть установлены в рамках формирования учетной политики учреждения. Такими документами могут быть: приказ на проведение мероприятия, протокол о проведении мероприятия с приложением списка победителей, которым были вручены призы, подарки, акт о списании призов и подарков с приложением списка победителей, фото или видеоотчет (ниже представлен образец такого акта).

Как было отмечено выше, вручение ценных призов и подарков стоимостью свыше 3 000 руб. осуществляется с обязательным оформлением договора дарения, в котором указываются персональные данные одаряемого лица.

Далее приведем примерный образец составления приказа о проведении культурно-массового мероприятия и акта о списании призов и подарков (акт разрабатывается и утверждается в составе учетной политики учреждения с учетом п. 6, 7 Инструкции N 157н ).

Государственное бюджетное учреждение Дом культуры "Дружба"

Бухгалтерский учет призов и подарков

В бухгалтерском учете различий между призами и подарками нет. Для их учета используется забалансовый счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры". Данные материальные ценности учитываются на этом счете по стоимости их приобретения в течение всего периода их нахождения в учреждении. Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 345, 346 Инструкции N 157н).

Согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ операции по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете по коду 290 "Прочие расходы" КОСГУ.

Оплата (предоплата) по договору на приобретение призов и подарков отражается следующей корреспонденцией счетов:

Инструкция N 162н*

Инструкция N 174н**

Инструкция N 183н***

* Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

При приобретении призов и подарков через подотчетное лицо делаются следующие записи:

Инструкция N 162н

Инструкция N 174н

Инструкция N 183н

Поступление в учреждение призов и подарков от поставщика, подотчетного лица отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Инструкция N 162н

Инструкция N 174н

Инструкция N 183н

* По соответствующим счетам аналитического учета в рамках учетной политики учреждения.

Списание призов и подарков при их вручении отражается по кредиту забалансового счета 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".

В бюджетном учреждении культуры проводилось театрализованное праздничное мероприятие "Широкая масленица" в рамках выполнения государственного задания. На основании программы мероприятия и сметы затрат по договору поставки были приобретены призы на сумму 20 000 руб. В договоре предусмотрен аванс — 30%.

Стоимость призов не превышает 500 руб. Все они были вручены физическим лицам — участникам различных конкурсов.

Согласно учетной политике учреждения списание призов, стоимость которых не превышает 3 000 руб., и их вручение физическим лицам на публичных мероприятиях (когда нет возможности иметь сведения об этих лицах) осуществляется на основании акта о списании призов с приложением к нему фотоотчета.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Перечислен аванс по договору поставки материальных ценностей (призов)

Отражено поступление материальных ценностей (призов)

Одновременно призы приняты к учету на забалансовом счете

Отражена оплата по договору (оставшаяся часть)

Произведен зачет аванса

Отражено списание врученных призов с забалансового счета

В автономном учреждении по случаю празднования 8 Марта на основании коллективного договора и распоряжения руководителя были закуплены цветы для вручения их женщинам — работницам учреждения. Оплата цветов осуществлялась за счет средств от приносящей доход деятельности с лицевого счета, открытого в ОФК. Всего цветов было приобретено на сумму 10 000 руб. через подотчетное лицо. Стоимость одного букета — 500 руб.

В учетной политике учреждения предусмотрено: подарки сотрудникам, стоимость которых не превышает 3 000 руб., списываются на основании акта, подписанного специально созданной комиссией с приложением списка лиц, кому были вручены подарки.

Перечислен аванс подотчетному лицу на приобретение цветов

Отражено поступление цветов

Одновременно цветы приняты к учету на забалансовом счете

Отражено списание подаренных цветов с забалансового счета

Обложение призов и подарков НДФЛ и страховыми взносами

НДФЛ. При исчислении НДФЛ необходимо учитывать, что существуют некоторые различия между видами призов и подарков, врученных физическим лицам, которые признаются доходами, полученными ими в натуральной форме.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ. В частности, не облагаются НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций,

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления,

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг),

В силу п. 33 ст. 217 НК РФ подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, не облагаются НДФЛ в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

При этом необходимо отметить, что стоимость выигрышей и призов, получаемых физическим лицом в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если их общая сумма за налоговый период превысила 4 000 руб., облагается налогом по ставке 35%.

В остальных случаях стоимость полученных призов и подарков облагается по ставке 13%, если их общая сумма за налоговый период превысила 4 000 руб. (в отношении подарков, полученных в соответствии с п. 33 ст. 217 НК РФ, — если их общая сумма за налоговый период превысила 10 000 руб.).

Обоснованно возникает вопрос: следует ли учреждению представлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных в виде призов и подарков?

В соответствии с п. 1, 2 ст. 226 НК РФ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком (физическим лицом), источни

Смотрите видео: Как учесть подарки?

Оставьте свой комментарий