Ювелирный интернет-магазин VALTERA, © 2018

"Бухгалтерский учет", 2009, N 24

В пору нестабильности продаж, как никогда, актуальны всевозможные маркетинговые ходы для привлечения покупателей, например призы и подарки. К сожалению, часто радость от получения подарка оборачивается для покупателя налоговыми последствиями. Учет подарков у организации, прибегающей к таким акциям, также связан с рядом спорных моментов, которые рассмотрены в настоящей статье.

Налог на добавленную стоимость начисляется

При передаче подарка покупателю организация осуществляет безвозмездную передачу права собственности на него, поэтому Минфин России считает такую передачу реализацией (Письмо от 31.03.2004 N 04-03-11/52). Следовательно, возникает необходимость обложения рыночной стоимости подарка НДС.

При определении цены подарка следует исходить из того, продает ли организация аналогичные товары в принципе. Если продает, то цена реализации не должна отличаться более чем на 20% от цены реализации аналогичных товаров. Иначе возникает вероятность трактовки передачи подарков как продажи товара по ценам, не соответствующим рыночным, что чревато доначислением НДС. Правда, этого можно избежать, если отличие цены подарка от рыночной более чем на 20% организация может объяснить потерей качества передаваемого товара (истечением его срока годности, сезонными колебаниями спроса на подобные товары, маркетинговой политикой организации и т.п.). Кроме того, это может быть перспектива выхода на новый рынок либо необходимость продвижения продаж каких-то новых товаров, в любом случае целесообразно оформить приказ руководителя с объяснением причины раздачи подарков.

Что касается уплаченной организацией суммы НДС при приобретении у поставщиков подарков, впоследствии безвозмездно переданных в целях рекламы, то ее можно принять к вычету (Письмо Минфина России от 30.09.2003 N 04-03-11/78). Следует помнить, что освобождается от обложения НДС передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (или создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пример 1).

Пример 1. Магазин ООО "Светлана" провел рекламную акцию. При покупке демисезонного пальто модели "Розетта" покупатель получал в подарок ремень "Стефания", стоимость которого в свободной продаже составляла 6000 руб. (НДС - 1080 руб.). Акция длилась две недели, за этот период было продано 5 пальто и подарено 5 ремней. Стоимость ремня, подаренного по акции, для расчета НДС была определена в размере 4800 руб. (НДС - 864 руб.), что на 20% меньше его стоимости в свободной продаже. Ремни были закуплены за наличный расчет по цене 4248 руб. за штуку (в том числе НДС 18% - 648 руб.).

В учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 50 "Касса" 21 240 руб. приобретены ремни,

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена покупная стоимость ремней,

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

принят к вычету НДС,

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 41 "Товары"

списана покупная стоимость ремней,

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

4320 руб. (864 руб. x 5 шт.)

начислен НДС на переданные ремни.

Налог на добавленную стоимость не начисляется

Фактически покупатель получает подарок только при выполнении определенных условий, а именно при приобретении другого товара. Если передача подарков покупателям признается не безвозмездной, то в этом случае НДС с их стоимости уплачивать не надо (Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2003 N КА-А40/5796-03П). При этом необходимо включить затраты на подарки в себестоимость проданных товаров в виде затрат на рекламу, а НДС со стоимости приобретенных подарков так же, как и в первом случае, можно принять к вычету.

В налоговом учете затратами на рекламу являются расходы, которые связаны с производством и реализацией, а значит, таковыми можно признать затраты на приобретение подарков покупателям. Выбирая этот вариант учета, можно также апеллировать к Письму УМНС России по г. Москве от 31.07.2001 N 02-14/35611. Вариант без начисления НДС также может быть обоснован, и согласно ст. 111 НК РФ штраф за его применение взыскан быть не может.

Применяя вариант учета подарков без начисления НДС с их стоимости, следует также помнить о том, что размер затрат на рекламу, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является регламентируемым и не должен превышать 1% выручки. При этом принимать к вычету НДС от затрат на рекламу можно только в рамках указанного норматива.

Норматив расходов на рекламу рассчитывается по итогам налогового периода по налогу на прибыль, т.е. за отчетный год. Поэтому сумму превышения стоимости подарков над расходами на рекламу за квартал вполне можно отнести на затраты, а НДС по ним - принять к вычету в последующих кварталах текущего года (пример 2).

Пример 2. Организация продает посуду через магазин розничной торговли. В сентябре 2009 г. была проведена акция: каждый покупатель, приобретавший набор кастрюль "Тройка", получал кружку "Супер" в подарок. В розничной продаже аналогичные кружки продавались за 177 руб. (в том числе НДС 18% - 27 руб.). Кружки приобретались у поставщика в августе 2009 г., их стоимость составила 59 руб. за штуку (в том числе НДС 18% - 9 руб.).

В результате акции в сентябре было продано 100 комплектов кастрюль "Тройка" и подарено покупателям 100 кружек "Супер". Отражая подарки покупателям в учете, организация решила не начислять НДС со стоимости переданных покупателям подарков, а включить затраты на них в расходы на рекламу.

Выручка организации за III квартал 2009 г. составила 1 200 000 руб., следовательно, норматив по расходам на рекламу на III квартал составил 12 000 руб. В июле 2009 г. организация осуществила другие затраты на рекламу в размере 3000 руб. Таким образом, в III квартале на затраты на рекламу можно отнести еще 9000 руб.

В учете произведены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 41 "Товары"

списана стоимость переданных покупателям за время рекламной акции подарков,

Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

200 руб. (1000 руб. x 20%)

отражен отложенный налоговый актив,

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

восстановлен НДС по расходам на рекламу, превышающим норматив.

Следует помнить, что покупатель получает не просто подарок, а доход в натуральной форме, следовательно, возникает вопрос о декларировании и уплате налога на доходы физических лиц.

В случае если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ, поскольку возникающий при этом доход не подлежит налогообложению.

Если стоимость подарка превышает 4000 руб. либо одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде получено от организации несколько подарков, общая стоимость которых превышает 4000 руб., то организации как налоговому агенту будет необходимо удержать с покупателя НДФЛ по ставке 35%. Фактически это сделать невозможно, поскольку дарение осуществляется в товарной, а не в денежной форме. В этом случае организация как налоговый агент обязана письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскания налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Физическое лицо, получившее "дорогой" подарок, должно уплатить налог самостоятельно на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога. При этом уплата налога на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от подачи в налоговую инспекцию по месту жительства налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в срок, установленный ст. 229 НК РФ (Письмо ФНС России от 17.06.2008 N 3-5-03/[email protected]).

Порядок получения Подарков

Получить подарок можно в месте, по времени и в порядке, оговоренными с организатором акции.
Получить подарок можно только в следующих магазинах VALTERA:

  • ТРЦ "Щука", ст.м.Щукинская, ул. Щукинская 42 Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 22:00
    Подробнее о магазине
  • ТРК «Атриум», ст.м.Курская, ул. Земляной вал 33 Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 23:00
    Подробнее о магазине
  • ТДК «Тройка», ст.м.Красносельская, ул. Верхняя Красносельская 3А Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 22:00
    Подробнее о магазине
  • ТРЦ «ЕвроПарк» (shop&shop), ст.м.Молодежная, Рублевское ш. 62 Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 22:00
    Подробнее о магазине
  • ТЦ "Шангал", ст.м.Новогиреево, Зеленый пр-т, д. 62 Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 22:00
    Подробнее о магазине
  • ТК "Охотный ряд", ст.м.Охотный ряд, пл. Манежная, д.1, стр.2 Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине

Санкт-Петербург

  • ТРК «Питер Радуга», ст.м.Парк Победы, пр-т Космонавтов 14 лит. А Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 22:00
    Подробнее о магазине
  • ТРК "Сити Молл", ст.м.Пионерская, Коломяжский пр-т, д. 17, корп. 2 Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине
  • ТЦ "Жемчужная Плаза" (остров), ст.м.Ленинский Проспект, Петергофское шоссе, д. 51, литера А Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине
  • ТК "Сенная", ст.м.Сенная Площадь, ул. Ефимова, 3 Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине
  • ТЦ «Мега Парнас», ювелирный гипермаркет, Пересечение КАД и проспекта Энгельса Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине
  • ТЦ "Галерея", ювелирный гипермаркет, ст.м.Площадь Восстания, Лиговский пр-т 30 лит. А Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине
  • ТЦ "Жемчужная Плаза" (магазин), ст.м.Ленинский Проспект, Петергофское шоссе, д. 51, литера А Время работы: Пн-Вс с 10 до 22
    Подробнее о магазине

Сергиев Посад

  • ТРК «Счастливая 7я», г. Сергиев Посад, Вознесенская ул., д.32А Время работы: Пн. - Вс. 10:00 - 22:00
    Подробнее о магазине

Количество подарков ограничено. Организатор акции не гарантирует постоянное наличие подарков в магазинах в течение всего периода проведения акции.
В случае отсутствия подарков претензии не принимаются.
Организатор акции имеет право приостановить ее проведение в любой момент без объяснения причин и оставляет за собой право на замену подарка.

Когда стоимость новогодних подарков можно учесть в представительских расходах

В пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что в целях исчисления налога на прибыль учитываются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Учет данных расходов производится в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ. В данном пункте уточняется, что к представительским расходам относятся расходы на:

  • проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах,
  • транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно,
  • буфетное обслуживание во время переговоров,
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В целях налогообложения представительские расходы нормируются. В течение отчетного (налогового) периода они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Из вышеприведенных положений ст. 264 НК РФ следует, что расходы, относящиеся к представительским, должны быть понесены в ходе проведения переговоров. При этом перечень затрат, которые относятся к представительским, является закрытым, расходы на приобретение подарков, сувениров для представителей других организаций этим перечнем не предусмотрены.

По мнению Минфина России, стоимость подарков (сувениров, призов), переданных представителям контрагентов во время деловой встречи, не может быть учтена в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку такие затраты не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136).

В то же время специалисты налоговых органов допускают возможность признания в налоговом учете расходов в виде стоимости сувенирной продукции с нанесенной символикой организации представительскими расходами, если такая продукция вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2, МНС России от 16.08.2004 № 02-5-10/51, консультация Г.Г. Лалаева, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н., доцента Государственного университета Минфина России). Позиция налоговых органов поддерживается судами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 № Ф05-16032/2010 по делу № А40-55061/2010, от 05.10.2010 № КА-А41/11224-10 по делу № А41-18513/08, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 № А05-12045/2007, ФАС Уральского округа от 06.03.2008 № Ф09-184/08-С3).

Учитывая изложенное, считаем, что возможность учесть затраты на приобретение (изготовление) подарков для клиентов с символикой компании в качестве представительских расходов у налогоплательщиков имеется только в том случае, если подарки вручаются во время проведения официального мероприятия (переговоры, деловая встреча).

Новогодние подарки — в рекламные расходы

Подпункт 28 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Налоговое законодательство не содержит расшифровки понятия "реклама". При этом п. 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства (если иное не предусмотрено положениями НК РФ).

Понятие рекламы дано в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон № 38-ФЗ), согласно которому под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом в письме Федеральной антимонопольной службы от 05.04.2007 № АЦ/4624 разъясняется, что в п. 1 ст. 3 Закона № 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц следует понимать тех лиц, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена. Кроме того, в этом же письме поясняется, что распространение такой неперсонифицированной информации о лице, товаре, услуге должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков, поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая информация будет доведена.

В рассматриваемой ситуации организация вручает приобретенные подарки исключительно своим контрагентам, то есть получатели подарков заранее определены и на них рассчитано количество подарков.

С точки зрения Минфина России, в ситуациях, когда круг получателей подарков известен (например, при дарении подарков организацией ее контрагентам (клиентам)), имеет место безвозмездная передача имущества, поэтому затраты на приобретение подарков не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653, от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567, от 21.03.2003 № 04-02-05/1/24). Аналогичный вывод присутствует в письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/[email protected]

Вместе с тем следует отметить, что ФАС России в письме от 23.01.2006 № АК/582 (рассмотрев обращение ФНС России об отнесении сувенирной продукции к рекламе) сообщил, что нанесение юридическим или физическим лицом логотипов или товарных знаков на сувенирную продукцию (авторучки, футболки, пакеты, календари и прочее) осуществляется в рекламных целях независимо от дальнейшего распространения данной продукции сотрудникам, партнерам данной организации или третьим лицам, в том числе на безвозмездной основе.

Если следовать логике данного письма, то в случае, если на передаваемых контрагентам материальных ценностях (ручки, ежедневники, календари и т.д.) нанесен логотип или товарный знак организации, независимо от того, какому кругу лиц, ограниченному или неограниченному, предназначены подарки, их стоимость может быть включена в расходы на рекламу.

Отметим, что есть письма чиновников (смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2), где с учетом вышеприведенного мнения ФАС разъясняется, что стоимость сувенирной продукции, содержащей символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества представителям других организаций, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на рекламу. Если же сувениры не содержат логотипа организации и безвозмездно передаются организациям-контрагентам, то расходы на их приобретение не учитываются в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Ранее представители налоговых органов признавали рекламными, в частности, расходы, понесенные на приобретение (изготовление) подарков с наименованием и логотипом организации в рамках новогодней рекламной акции, в случае, когда решение о приобретении (изготовлении) подарков было принято с целью привлечения внимания и поддержания интереса к организации неопределенного круга лиц в целях реализации им услуг (письмо ФНС России от 09.02.2005 № 02-3-08/571 (с данным письмом можно ознакомиться в сети Интернет)). Смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 26.08.2005 № 20-08/60490.

Суды также придерживаются мнения, что подарки (сувениры) с символикой организации относятся к рекламным расходам, отмечая, что нанесенная на них символика организации доступна не только получателю, но и всем лицам, с которыми он взаимодействует. Информация на сувенирах направлена на поддержание интереса к налогоплательщику и адресована неопределенному кругу лиц (постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 № 17АП-8697/09, ФАС Московского округа от 30.08.2007 № КА-А40/8398-07, от 16.11.2006 № КА-А40/10964-06, от 08.02.2006 № КА-А40/13572-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2006 № Ф04-4820/2006, ФАС Уральского округа от 27.05.2009 № Ф09-3364/09-С3 (определением ВАС РФ от 28.09.2009 № 12305/09 отказано в передаче настоящего постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 28.05.2007 № Ф09-3313/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 07.05.2008 № А29-6646/2007).

В постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 № 18АП-161/2009 судом были не приняты доводы налоговых органов о том, что получатели сувенирной продукции конкретно поименованы - это клиенты Банка. При этом суд принял во внимание то обстоятельство, что в первичных документах организации отсутствует указание на конкретных лиц, для которых предназначалась изготовленная сувенирная продукция.

Согласно постановлению ФАС Московского округа от 28.09.2010 № КА-А40/10953-10 в ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что в нарушение пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ общество неправомерно включило в состав расходов на рекламу затраты на изготовление конвертов и открыток, поскольку они не могут быть отнесены к рекламе, т.к. предназначены для конкретных лиц. Данный довод был отклонен судом, поскольку действующее законодательство не содержит норм, устанавливающих, что изготовление открыток и конвертов (без указания конкретных адресатов) относится к затратам, предназначенным конкретному кругу лиц. Суд также указал, что понятие "заранее известный круг лиц" не тождественно понятию "конкретные лица". В первом случае к такому кругу лиц относится целевая аудитория (потенциальные потребители, контрагенты), а во втором - речь идет об указании в рекламе (в данном случае - открытке) заранее известных лиц, в адрес которых будет направлена соответствующая открытка или конверт. В результате судом сделан вывод, что отнесение к расходам на рекламу затрат, связанных с приобретением и рассылкой конвертов с логотипом предприятия, изготовлением рекламных календарей, правомерно. Аналогичное мнение высказано в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009.

Таким образом, с учетом официальной позиции и судебной практики, полагаем, что, если на передаваемых клиентам товарно-материальных ценностях (открытках с конвертами, ручках, ежедневниках, пакетах и др.) нанесен логотип или товарный знак организации, то независимо от того, какому кругу лиц, ограниченному или неограниченному, они предназначены, их передача может быть признана расходами на рекламу.

На наш взгляд, такая информация об организации, как ее логотип, наименование, адрес, телефон, сайт, указанная на подарках, в принципе, может стать доступной для широкого круга лиц. К примеру, лицо, получившее подарок, может продемонстрировать его своим коллегам, друзьям, знакомым, в результате чего они могут стать клиентами организации. В рассматриваемой ситуации организация не составляет список конкретных лиц, которым предназначены подарки, на самих подарках не указаны данные лиц, для которых они предназначены (информация не персонифицирована). Поэтому можно полагать, что условие о направленности на неопределенный круг лиц соблюдается. Отметим также, что вопрос о наличии в размещаемой информации признаков рекламы должен решаться организацией самостоятельно с учетом конкретных обстоятельств (п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.1998 № 37).

В силу п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, признаваемые организацией, делятся на ненормируемые и нормируемые. Ненормируемые рекламные расходы перечислены в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Их перечень является закрытым. Затраты на приобретение (изготовление) подарков (нанесение логотипа) не включены в число ненормируемых расходов, значит (на основании абзаца 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), они относятся к нормируемым и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом сверхнормативные рекламные расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 44 ст. 270 НК РФ). Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2.

Для признания рекламных расходов необходимо их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть подтверждены документально. В НК РФ не приводится конкретный перечень документов, которыми налогоплательщик может подтвердить рекламные расходы. По нашему мнению, при раздаче контрагентам подарков (сувениров) к праздникам могут быть оформлены следующие документы:

  • приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении мероприятия (рекламной акции, например приуроченной к празднику) и назначении лиц, ответственных за определенные его этапы (в том числе и раздачу сувенирной продукции),
  • требование-накладная (например, по форме M-11) либо иной документ, подтверждающий факт передачи сувенирной продукции ответственному лицу (списание ТМЦ со склада),
  • отчеты ответственных лиц об исполнении приказа (распоряжения) руководителя, на основании которых с них будут списаны выданные ТМЦ,
  • иные документы, подтверждающие факт несения расходов и их рекламный характер.

В случае, когда сувенирная продукция передается неограниченному кругу лиц (отсутствует признак персонифицированности), можно ограничиться указанием в отчетах только стоимости и количества переданных сувениров.

Также в целях подтверждения рекламного характера расходов на праздничные подарки для контрагентов организацией может быть разработано, например, положение о рекламе, в котором предусмотрено вручение подарков своим клиентам к определенным датам для поддержания положительного имиджа и укрепления деловых отношений.

В учетной политике для целей налогообложения организация может закрепить конкретный перечень расходов, относящихся к рекламным, порядок их документального подтверждения (перечень оформляемых документов), момент признания данных расходов (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

НДС с новогодних подарков

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС.

При этом операции по передаче товаров в рекламных целях не освобождаются от налогообложения, за исключением товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная поставщиком таких товаров, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/13276).

Из норм главы 21 НК РФ следует, что распространение рекламной продукции, стоимость приобретения (создания) единицы которой превышает 100 руб., облагается НДС в общеустановленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 16.07.2012 № 03-07-07/64, от 10.06.2010 № 03-07-07/36, от 27.04.2010 № 03-07-07/17, от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, УФНС России по г. Москве от 09.02.2010 № 16-15/13276). Аналогичное мнение встречается в судебной практике (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2011 № Ф08-3892/11). "Входной" НДС по товарам (работам, услугам), переданным безвозмездно, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. 171 НК РФ и ст. 172 НК РФ (смотрите дополнительно письма Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64, от 23.12.2015 № 03-07-11/75472).

Вместе с тем в судебной практике присутствует и иная точка зрения: передача в рекламных целях товаров (работ, услуг) не облагается НДС независимо от стоимости рекламной продукции, поскольку стоимость переданного является расходами на рекламу и такая передача не может рассматриваться как реализация (постановления ФАС Московского округа от 26.04.2011 № КА-А40/2112-11, от 25.06.2010 № КА-А40/6610-10.

В п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (далее - Постановление № 33) сказано, что не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения НДС, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

С учетом п. 2 Постановления № 33 специалисты Минфина России пришли к выводу, что объектом налогообложения НДС не является (независимо от величины расходов на их приобретение (создание)) передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям. В то же время передача потенциальным покупателям блокнотов, ручек с логотипом компании, стоимость которых за единицу продукции превышает 100 рублей, облагается НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 19.09.2014 № 03-07-11/46938).

Учитывая изложенное считаем, что в рассматриваемой ситуации при передаче деловым партнерам подарков, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб., следует начислить НДС с учетом п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ.

В заключение отметим, что наличие обширной судебной практики по рассматриваемому вопросу показывает, что нельзя полностью исключить вероятность возникновения претензий налоговых органов при учете расходов на праздничные подарки контрагентам. Поэтому организация вправе принять решение не учитывать данные расходы в качестве рекламных во избежание возможных налоговых споров. Если будет принято такое решение, передачу подарков необходимо будет отразить как безвозмездную передачу товаров. Соответственно, в этом случае нужно будет начислить НДС со стоимости всех подарков. "Входной" НДС можно будет принять к вычету при выполнении условий, установленных нормами п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.


Пивоварова Марина
, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Дополнение к покупке

Также, подарок покупателю может зависеть от рода покупки. Например, покупается фоторамка, а подарком к ней может быть фотография по желанию покупателя такого размера, как рамка, или покупаете вы джинсы, а вам в подарок преподносят к ним ремень, при покупке телефона в подарок можно преподнести чехол для телефона, брелок на телефон, или закачать несколько мелодий, в подарок к праздничному торту можно преподнести набор свечей или сделать индивидуальную надпись на торте, а вот если покупают много воздушных шаров, то хорошим подарком был бы ручной насос для надувания шаров, в магазинах декоративной косметики подарками могут выступать буклеты с разновидными видами макияжа и правилами его нанесения, при покупке книги можно подарить оригинальную закладку, а покупая цветы, можно получить в подарок упаковку букета.

Участие в лотерее

А чем не подарок? Вы покупаете какой-либо предмет, вам вручают лотерейный билет, и у вас появляется возможность выиграть что-то: бытовую технику, поездку в путешествие, ужин в ресторане или ремонт в квартире. Просто замечательно.

Также вы можете посмотреть:

  • раздел Поводы > Подарки на день рождения в каталоге подарков

Раздача пробников — это реклама

У нас — розничный магазин. Мы раздаем небольшие пробники продаваемых товаров своим покупателям и прохожим (у дверей магазина). Как нам учесть расходы на такие пробники и что с входным НДС?

: У вас — типичные рекламные расходы. Ведь вы распространяете пробники неопределенному кругу лиц. Поскольку даже те покупатели, которые зашли в ваш магазин, заранее не могли были быть вами определены. Именно такие разъяснения по этому вопросу давала Федеральная антимонопольная служб а п. 1 ст. 3, ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе», Письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624 .

Раздача пробников и дегустации рассчитаны на то, что, попробовав вашу продукцию, покупатели «прилипнут» к ней надолго. Так что в учете это обычные рекламные расходы

Расходы на такую рекламу для целей налогообложения прибыли нормируются: учитываются в пределах не более 1% выручки от реализаци и подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ . Подтверждающими документами для учета стоимости бесплатных образцов продукции в расходах могут быть: акт на списание розданных на выставке образцов, документы, подтверждающие ваше участие в выставке, внутренний документ, например приказ директора, которым оформлено решение о проведении рекламной акции.

Учтите, что если ваши рекламные расходы превысят норматив, то входной НДС без споров с инспекцией можно будет принять к вычету только в части, приходящейся на стоимость пробников, принятую в расход ы Письма Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285, от 10.10.2008 № 03-07-07/105, Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 № 19-11/75319 . Но база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом. Поэтому норматив рекламных расходов в следующем квартале (в пределах одного года) увеличивается вместе с ростом выручки. А значит, ваши рекламные расходы могут полностью (или в бо ´ льшей части) уложиться в норматив. И как следствие — вы будете иметь право на вычет дополнительной части входного НД С Письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 .

Не так давно ВАС высказался за то, чтобы принимать к вычету НДС по рекламным расходам полностью: как в пределах норматива, так и по сверхнормативным расхода м Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 2604/10 . Но после этого решения Минфин и налоговая служба официальных писем не выпускали, так что трудно сказать, на что будут ориентироваться инспекторы из вашей налоговой. А вот специалисты финансового ведомства по-прежнему придерживаются точки зрения, которую Минфин ранее озвучивал в своих письмах.

Из авторитетных источников

“ Позиция Минфина о применении налоговых вычетов по расходам, нормируемым в целях исчисления налога на прибыль организаций, не изменилась. Поэтому сейчас, как и ранее, к вычету можно предъявить только НДС, относящийся к нормируемым расходам, которые учтены при расчете налога на прибыль. НДС, относящийся к сверхнормативным расходам (которые организация не может учесть при формировании базы по налогу на прибыль), принять к вычету нельз я Письма Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285, от 10.10.2008 № 03-07-07/105 ” .

Стоимость подарков, выдаваемых покупателям, можно учесть как рекламные расходы

Наша организация торгует в розницу стройматериалами. Руководство для стимулирования продаж хочет провести акцию: тот, кто купит товар на 10 000 руб., получит презент от фирмы — 5 л незамерзающей жидкости (ее закупим специально для акции). Можно ли потом будет стоимость жидкости списать на рекламные расходы?

: Да, вы можете так сделать, поскольк у подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, п. 1 ст. 3, ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ , Письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624 :

  • расходы на покупку незамерзающей жидкости напрямую связаны с проведением рекламной акции, цель которой — увеличение продаж и прибыли,
  • круг получателей подарков нельзя назвать определенным — ведь подарок может получить любой, кто купит товар на сумму, указанную в условиях вашей акции.

Кстати, по аналогичному вопросу есть интересное судебное решение. Заправочная станция выдавала бесплатную питьевую воду покупателям, купившим определенный объем бензина или других нефтепродуктов. Стоимость этой воды станция учла в качестве рекламных расходов. Налоговики решили, что к рекламе такая бесплатная раздача воды отношения не имеет, поскольку вода предназначалась для ограниченного и определенного круга ли ц Письма Минфина России от 18.01.2006 № 03-03-02/13, от 24.04.2006 № 03-03-04/1/390 . Но суд поддержал организацию. Ведь она не могла заранее определить тех, кто купит нефтепродукты в требуемом количеств е Постановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А78-5321/2008 .

Таможенный НДС по бесплатным пробникам — к вычету

Мы импортировали партию товара, к ней иностранный поставщик приложил пробники другого товара (который он планирует затем продавать через нас). При ввозе в Россию мы заплатили с таможенной стоимости этих пробников НДС на таможне. Можно ли его принять к вычету? И зависит ли это от того, будем мы пробники продавать или даром раздавать своим покупателям?

: Вы можете принять к вычету НДС, уплаченный на таможне, если будете использовать по

Смотрите видео: Ювелирный Интернет Магазин

Оставьте свой комментарий